Вычисление отклонений и их анализ (отклонение затрат основных материалов, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов)

  • ID: 16848 
  • 41 страница

Содержание:


29. Вычисление отклонений и их анализ (отклонение затрат основных материалов, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов)

В управленческом учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса.

Отклонения затрат прямых материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:

- отклонение по цене прямых материалов;

Отклонения прямых трудовых затрат. Общее отклонение прямых трудовых затрат (ООпз) определяется как разница между фактическими затратами труда и бюджетными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого).

Отклонения общепроизводственных расходов. Контроль общепроизводственных расходов предприятия представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы руководителями (менеджерами) конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.

ЗАДАЧА

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Учет затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Вектор».

Предприятия вырабатывает два вида изделий: А и Б.

Основное производство включает механосборочный цех №1, выпускающий изделия А и Б.

Кроме того, паросиловой цех №2 вырабатывает пар для производственных целей.

Учет затрат и выхода продукции основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 в течение отчетного периода отражаются затраты, а по кредиту оприходуются готовые изделия.

В учетной политике предусмотрено исчисление полной себестоимости произведенных изделий.

Организация в учетной политике предусмотрела учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту – плановую себестоимость продукции.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 «Основное производство».

Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на первое число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от плановой. Эту сумму отклонения списывают бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражают дополнительной проводкой, а экономию – способом «Красное сторно». Сальдо на отчетную дату счет 40 не имеет.

Полученную электроэнергию от «Энергосбыта» списывают на дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». С кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают стоимость электроэнергии на потребителей услуг.

Учет затрат по паросиловому цеху ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются затраты, а по кредиту они списываются на потребителей услуг по фактической себестоимости.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» предусмотрено два субсчета:

? 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;

? 25.2 «Общепроизводственные расходы».

Административные и управленческие расходы в целом по предприятию учитываются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 25 затраты распределяются на себестоимость отдельных видов изделий – счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20.

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в учетной политике предусмотрена основная заработная плата производственных рабочих.

Забракованные изделия учитываются на счете 28 «Брак в производстве».

В данной работе выявлен неисправленный брак, затраты которого в начале отражают по дебету счета 28, а по кредиту счет 28 списывают на виновников брака – это расчеты по претензиям поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов; работников, допустивших брак и на затраты производства.

Затраты будущих периодов учитывают на дебет счета 97 «Расходы периодов». Эти затраты произведены в отчетном периоде, но они относятся к будущим отчетным периодам. При наступлении отчетных периодов расходы будущих периодов списывают равными долями на затраты производства.

Учет затрат и выхода продукции по счетам 20, 23, 25, 28 ведется в ведомости учета затрат (ф.№12) по каждому цеху в разрезе статей затрат за месяц и с начала года.

Учет затрат по административным и управленческим расходам (счет 26), расходов будущих периодов (счет 97) ведется в ведомости общехозяйственных расходов (ф.№15).

Аналитический учет по каждому изделию ведется в карточках аналитического учета производственных затрат, на основе которых исчисляют фактическую себестоимость продукции по каждому изделию в целом и по статьям затрат.

Синтетический учет затрат и выхода продукции ведется в журнале-ордере №10, которые заполняется на основании данных ведомостей ф.№12 и ф.№15.

В данной задаче регистром синтетического учета является сводная ведомость затрат на производство. Данные которой используются для заполнения оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В плане за январь 2009 г. предусматривалось изготовить изделий А – 2500 шт., Б – 2480 шт. По плановой себестоимости за единицу продукции соответственно 120 руб, 130 руб.

Все расчеты в задаче осуществляются в рублях, без копеек.

В конце месяца после заполнения ведомостей ф.№12 и ф.№15 счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 28 закрываются следующим образом:

? закрывают счет 23, субсчет «Паросиловой цех». Для этого все расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственные расходы этого цеха списываются на дебет счета 23, субсчет «Паросиловой цех». Затем исчисляют фактическую себестоимость 1 тыс.гкал и списывают затрат с кредита счета 23, субсчета «Паросиловой цех» на потребителей услуг. После списания затрат на потребителей услуг счет 23 закрывается и сальдо на конец отчетного месяца не имеет;

? распределяют расходы на содержание машин и механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26 т сальдо на конец отчетного периода эти счета не имеют;

? определяют затраты на неисправимый брак и отражают по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство», а затем списывают их по кредиту счета 28 по назначению.

Все операции по закрытию счетов отражают в журнале регистрации хозяйственных операций и регистрах (ф.№12 и ф.№15).

Определяют фактические затраты по дебету счета 20, заполняют карточки аналитического учета производственных затрат по каждому виду изделий и исчисляют фактическую себестоимость изделия по статьям и в целом на одно изделие.

Определяют отклонения на изделия А и Б и списывают на дебет счета 90 «Продажи». Выявляют финансовый результат от реализации изделий А и Б в ведомостях учета реализации продукции.

После отражения всех операций в журнале регистрации подсчитывают сумму оборота и на основании регистров (ф.№12, ф.№15) заполняют «Сводную ведомость затрат на производство».

Данные этой ведомости и баланса на 1 января 2009 г. являются основой для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за январь 2009г.

Итоги оборотной ведомости сверяют с итогом оборота в журнале регистрации хозяйственных операций.

Баланс ЗАО «Вектор» на 1 января 2009 г., руб.

Шифр счета Наименование счета Дебет Кредит

01 Основные средства 4 274 935 -

02 Амортизация основных средств - 406 000

10 Материалы 1 048 500 -

20 Основное производство 90 195 -

50 Касса 1 500 -

51 Расчетные счета 40 000 -

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 62 000

70 Расчеты с персоналом по оплате труда- - 155 000

80 Уставный капитал - 4 844 130

97 Расходы будущих периодов 12 000 -

Баланс 5 467 130 5 467 130

Расшифровка расходов будущих периодов на 1 январь 2009 г.

№ п/п Наименование Сумма, руб.

1 Подписка на периодическую печать на полгода 12 000

Расшифровка НЗП (незавершенного производства) на 1 января 2009 г., руб.

Статьи калькуляции Изделие Б Изделие А

Сырье и материалы 21 200 19 500

ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) 1 060 975

Возвратные отходы (160) (75)

Итого 22 100 20 400

Заработная плата производственных рабочих 8 900 7 800

Дополнительная заработная плата производственных рабочих 890 780

Отчисления на социальные нужды 2 545 2 231

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 4 005 3 510

Общепроизводственные расходы 5 874 5 148

Общехозяйственные расходы 3 204 2 808

Всего 47 518 42 677

РЕШЕНИЕ

1.Составим журнал хозяйственных операции организации за январь 2009г. на основании исходных данных, представленных в методических указаниях.

С учетом следующих условий:

по данным текущего учета средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) составил 5%;

сумма дополнительной заработной платы производственных рабочих – 10% от начисленной основной заработной платы;

отчисления на социальные нужды производится по действующим тарифам от суммы основной и дополнительной заработной платы, начисленной по цеху;

ставка отчислений на социальные нужды составляет 26% согласно действующему налоговому законодательству (п.1 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации);

ставка НДС определяется в размере 18% ( п.3 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации);

списание расходов на электроэнергию производится на основании «Сведения главного энергетика предприятия о потребленной электроэнергии за январь 2009 г., полученной от энергосбыта»: 108000кВт/ч. на сумму 21 600 руб. и списанной на потребителей по 0,2 руб. за 1 кВт/ч.

ЖУРНАЛ

хозяйственных операций ЗАО «Вектор» за январь 2009 г.

№ п/п № цеха Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корр.счетов

Дебет Кредит

1.МАТЕРИАЛЫ

1 1 Списаны основные материалы, израсходованные на изготовление изделий

2.ОСНОВНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

3.ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

4.ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

5.РАСХОДЫ НА ПОДПИСКУ НА ПЕРИОДИЧЕСКУЮ ПЕЧАТЬ

6.АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7.ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕМОНТНЫЙ ФОНД

8.ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЯ

9.ИНСТРУМЕНТЫ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ

10.СПИСАНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ НА ЦЕХ №2

11.СПИСАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАННОГО ПАРА

12.СПИСАНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

13.УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОКОНЧАТЕЛЬНОМУ НЕИСПРАВИМОМУ БРАКУ

14.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2. Рассчитаем 1 тыс.г/кал оказанных услуг Паросилового цеха потребителям на основании Справки главного технолога об использовании пара в январе 2009 г. Расчет представлен в Приложении 1.

3. Расчеты по окончательному неисправимому браку выполним в Приложении 2.

4. Произведем расчет процента распределения общепроизводственных и общезаводских расходов на производство продукции А и Б соответственно.

Базой распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (счет 25.1), цеховых (счет 25.2) и общезаводских расходов (26), в соответствии с исходными данными, является основная заработная плата рабочих основного производства.

Распределение косвенных расходов представлено в Приложении 3.

5. На основании данных журнала хозяйственных операций заполним Ведомость затрат по цехам №1, №2 за январь 2009 г. в Приложении 4, 5, а также Ведомость учета общехозяйственных расходов за январь 2009 г. в Приложении 6.

6. По данным журнала хозяйственных операций, заполним карточки аналитического учета производственных затрат отдельно по изделиям А и Б в Приложении 7.

7. По данным карточек аналитического учета производственных затрат, вычислим фактическую себестоимость изделий по статьям затрат на единицу продукции в Приложении 8.

8. На основании данных аналитического учета (ведомости учета затрат №12, 15), журнала хозяйственных операций заполним сводную ведомость затрат на производство за январь 2009 г. в Приложении 9.

9. Ведомость учета реализации продукции А и Б представлена в Приложении 10.

10. На основании ведомости затрат на производство составим оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь 2009 г. в Приложении 11.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ 1 тыс.г/кал ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

Паросилового цеха №2 потребителям

Себестоимость, оказанных услуг паросилового цеха потребителям в размере 2 000 тыс.г/кал (отпущено пара) собирается по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет «Паросиловой цех» в сумме 33 600 руб.

СПРАВКА ГЛАВНОГО ТЕХНОЛОГА

об использовании пара в январе 2009 г.

Потребители услуг

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

РАСЧЕТ ПО ОКОНЧАТЕЛЬНОМУ НЕИСПРАВИМОМУ БРАКУ

1. Данные по неисправимому браку по изделиям А и Б

2. Расчет суммы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, относимой на себестоимость окончательного неисправимого брака

РАСЧЕТ

себестоимости окончательного неисправимого брака, руб.

п/п Наименование статей

1

2

3

4

5

6

7

8

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ВЕДОМОСТЬ

распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, целевых и общезаводских расходов, руб.

№ п/п Наименование изделий Основная заработная плата произ-водственных рабочих Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Цеховые расходы Общезавод-ские расходы

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ВЕДОМОСТЬ

затрат по цеху №1 (ф.№12) за январь 2009, руб.

Кредитуемые счета

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета

Суммы, отраженные в других журналах-ордерах Итого за месяц По смете

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ВЕДОМОСТЬ

затрат по цеху №2 (ф.№12) за январь 2009г., руб.

Кредитуемые счета

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета 02 10 20 23 25 96 69 70 60 Суммы, отраженные в других журналах-ордерах Итого за месяц По смете

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

ВЕДОМОСТЬ

учета общехозяйственных расходов (ф.№15) за январь 2009г., руб.

Кредитуемые счета

Дебетуемые счета и статьи аналитического учета 02 10 23 97 69 70 96 Суммы из разных журналов-ордеров Итого за месяц По смете

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

КАРТОЧКА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

производственных затрат

по изделию А

Статьи затрат НЗП на 1.01.05г. Затраты за текущий месяц Итого затрат с остатком Списано

КАРТОЧКА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

производственных затрат

по изделию Б

Статьи затрат НЗП на 1.01.05г. Затраты за текущий месяц Итого затрат с остатком Списано

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

КАЛЬКУЛЯЦИЯ

ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

выпущенных изделий по статьям за январь 2009 г., руб.

Статьи затрат Изделие А Изделие Б

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ

учета затрат на производство за январь 2009г., руб.

С кредита счетов

В дебет счетов

1

Продолжение приложения 9

С кредита счетов

В дебет счетов Итого

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

ВЕДОМОСТЬ

учета реализации продукции А

Месяц Показатель Дебет счета 90 Кредит 90

Кол-во Производственная себестоимость продукции Расходы на продажу НДС Итого Кол-во Выручка от продажи продукции Итого

ВЕДОМОСТЬ

учета реализации продукции Б

Месяц Показатель Дебет счета 90 Кредит 90

Кол-во Производственная себестоимость продукции Расходы на продажу НДС Итого Кол-во Выручка от продажи продукции Итого

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

по синтетическим счетам за январь 2009 г.

Наименование и шифр счета Сальдо на 01.01.2009г.. Оборот за январь Сальдо на 01.02.2009г..

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит